|
年終獎金的稅務規劃
前言：年終獎金幾乎是大陸各地地稅局查帳的重點，因為大部分台商處理年終獎金的財務都有些瑕疵，有經驗的稅務局官員往往會把年終獎金列為查稅的首要目標。其實經過規劃的年終獎金，不管金額大小或發放時間，只要利用帳上會計處理技巧，都可以為公司做最有利的稅務規劃，並進一步降低現金周轉壓力，也可以避免日後因年終獎金帳務處理不當，引來罰款或補稅等風險。
文：富蘭德林事業群總經理劉芳榮
年終獎金幾乎是大陸各地地稅局查帳的重點，因為大部分台商處理年終獎金的財務都有些瑕疵，有經驗的稅務局官員往往會把年終獎金列為查稅的首要目標。其實經過規劃的年終獎金，不管金額大小或發放時間，只要利用帳上會計處理技巧，都可以為公司做最有利的稅務規劃，並進一步降低現金周轉壓力，也可以避免日後因年終獎金帳務處理不當，引來罰款或補稅等風險。
年終獎金與其他費用類科目一樣，不是按實際發生或拿到發票才能作為入帳依據，年終獎金可以預提。實務中，為了降低大陸季度預繳所得稅的現金支付壓力，往往會建議台商在農曆年的前一年度，以預提方式先將年終獎金入帳處理，如此一來，既可增加當季公司成本、減少應納稅所得額，也自然可以少繳一些當季本應繳納的季度所得稅。至於是那個季度，則視企業當年度純利而定，因為很多產業的營收有淡旺季起伏，台商可視需要在每年四個季度中，選擇自己年終獎金最佳的入帳時機。
其次，年終獎金還牽涉到企業增值稅、社會保險五金及員工個人所得稅的繳納。
一、以實物取代現金：有些企業為了消化自己庫存商品或其他理由，會以部分自產產品加上部分現金，作為年終獎金，此時與無償提供樣品給客戶仍需繳納增值稅的道理相同，以實物取代現金作為年終獎金，台商也必須繳納17％的增值稅，對台商來說，以產品作為年終獎金到底划不划算，仍需進一步評估。
二、年終獎金也需繳納五金：台商在大陸每個月都需按照發給員工的月薪資，依各地勞動保障局規定的不同比率，繳納養老、醫療、失業、工傷、生育五種社會保險金，再加上住房公積金。年終獎金雖不屬於月薪資，但依規定，除了住房公積金外，台商還是必須以發給員工的年終獎金為基礎，一樣依各地比例繳納上述所謂的五金，地方勞動保障局委託的會計師事務所，在審核台商有無低報或漏繳社會保險金時，往往與地方稅務局一樣，特別會關注年終獎金所相對應的社會保險金繳納情況。
三、個人所得稅：大陸員工繳納因年終獎金所產生的個人所得稅，與日常每月由公司代扣代繳個人所得稅，最大區別在最低扣除額的使用。從2006年1月1日起，大陸個人繳納個人所得稅的最低扣除額，由人民幣800元調升為人民幣1,600元，但個人所得稅的最低扣除額一個月只能使用一次，因此對大陸員工來說，年終獎金不能再使用這1,600元的扣除額度。
另外，年終獎金的個人所得稅納稅比率和日常一樣，依不同等級區間而有不同比率，只是多了一個可以扣除的「速算扣除額」。例如，有一位大陸員工在1月領了一筆年終獎金人民幣6,000元，則此筆年終獎金應繳納的個人所得稅計算過程為6000/12=500（先找出年終獎金換算為每月薪資時，所對應的納稅比例區間，月薪資人民幣500元的納稅比率為10％，速算扣除額為人民幣25元），所以6,000x10％-25=575，575元即為台商需為該員工代扣代繳的個人所得稅，而員工的稅後實得年終獎金為人民幣5,425元人民幣（6000-575=5425）。（摘自2006.01.04
經濟日報） |
