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兩岸電子商務問題探究
雖然在玉山銀行及大陸第三方支付機構支付寶的通力合作下，解決了金流收付的問題，使兩岸電子商務得以順利運行，但台灣企業在拓展兩岸電子商務B2C零售通路的同時，亦即在關心商品的行銷包裝、大陸網路消費者購買時的付款機制之外，還必須熟知兩岸海關及稅務的相關規定，以免造成兩岸網路消費的糾紛，進而損害到台灣企業形象及聲譽。
文：史芳銘、陳傳宗(漢邦管理顧問有限公司 會計師、經理)
在網際網路的發達情況下，電子商務已成為現代經濟的重要貿易型態。由於網路具有全年無休、成本低廉、全球市場的優勢，並且符合消費者可隨時上網消費的特色，使得電子商務明顯成為未來商業發展的主流。
金流問題 阻擋兩岸B2C商機
Kenneth Laudon & Carol Traver在「電子商務」一書中，將電子商務分為下列類型：
一、Business-to-Business(簡稱B2B)：指發生在企業間的電子交易，主要是採購商與供應商談判、訂貨、簽約等企業活動的數位電子化。
二、Business-to-Consumer(簡稱B2C)：指企業與消費者間的交易，將傳統商店的交易轉移到網際網路上，即網路商店或線上購物。
三、Consumer-to-Consumer(簡稱C2C)：指所有消費者間透過網路進行的交易，網站經營者不負責物流，而是協助市場資訊的匯集及建立信用評等制度。
上述類型中，B2B是將企業間傳統的銷售、採購行為改以電子網路方式進行，藉著企業間網路的建立，以穩固供應鏈體系為主要目的；C2C則屬消費者間的交易行為，其交易總量相對較低，發展空間有限；然而B2C則是企業在B2B模式之外，藉著網際網路的迅速發展，提供最終消費者簡便、快速的新興消費平台，隨著消費者的消費模式快速改變，台灣的網購規模已突破新台幣4,300億元，因此B2C在台灣儼然已成為重要且必要的零售通路。
台灣的網購市場雖已成熟發展，但面對大陸的消費市場，台灣企業卻無門而入，主要原因是由於兩岸間尚未建立貨幣清算交換機制，造成大陸消費者因受大陸外匯管制只能支付人民幣，台灣企業也無法收到新台幣，因此，在電子商務的金流問題尚未解決的情況下，台灣面對大陸的電子商務市場，卻只能看得到而吃不到。
合法進入大陸B2C市場模式
雖然如此，仍有部分台灣企業經由其他管道進入大陸電子商務領域，例如宏達電(HTC)、宏碁(acer)已在淘寶商城(天貓Tmall)開設旗艦店，成功打入大陸電子商務B2C消費市場。然而，入駐淘寶商城(天貓Tmall)開設旗艦店，必須符合以下資質(參自天貓招商標準規則)：
一、企業營業執照副本複印件(需完成有效年檢且所售商品屬於經營範圍內)；
二、企業稅務登記證複印件(國稅、地稅均可)；
三、組織機構代碼證複印件；
四、由國家商標總局頒發的商標註冊證或商標註冊申請受理通知書複印件；
五、商家向支付寶公司出具的授權書；
六、商家基礎信息採集表。
由此可知，台灣企業是以在大陸設立商貿企業，用大陸商貿企業名義加入電子商務平台進行B2C的銷售，其操作模式如下：
如此一來，金流、物流及發票稅務等相關問題，都在正規的情況下進行，而大陸商貿企業經營所產生的利潤，必須繳納25%的企業所得稅，稅後盈餘分配給海外母公司(可能是台灣企業)，該盈餘須依大陸稅法規定扣繳10%的預提所得稅，台灣企業可藉此模式合法進入大陸電子商務B2C的消費市場，並獲取經營利潤。
金物流 中小企業進入大陸B2C市場罩門
然而，入駐淘寶商城(天貓Tmall)必須在大陸設立公司，以及自行擁有或取得授權代理的商標品牌，這對台灣大型企業(如宏達電、宏碁)尚不成問題，但對於台灣中小企業而言，大多仍在企業發展階段，尚未建立商標或品牌，加上不熟悉大陸稅務、海關、外匯及工商等相關法令，還必須另有團隊對於大陸公司的銷售、採購、倉管、人資及財會等經營層面進行管理，並且在大陸設立公司還必須經過投審會核備，面對這些種種問題，台灣中小企業在電子商務B2C的領域仍侷限在台灣，無法跨入大陸市場。
在此情況下，若台灣中小企業在台灣自行成立或加入電子商務B2C平台(如PChome商店街、奇摩網路商城)發展零售通路，大陸網路消費者可透過該平台進行購物下單，只要能解決兩岸金流、物流問題，這對台灣中小企業來說，不失為進入大陸電子商務消費市場的方式。
近期金管會核准玉山銀行和大陸第三方支付機構支付寶合作，建立「兩岸支付通」的電子商務平台，開創兩岸金流服務，打通兩岸電子商務瓶頸，其交易模式如下：
上述交易模式雖然可解決電子商務最關鍵的金流問題，但物流方面卻涉及台灣出口與大陸進口兩地的海關規定，以及台灣出口貨物的營業稅規範。
一、台灣出口：電子商務B2C屬於零售業務，商品大多體積小、價值低，台灣企業通常以郵局或國際快遞業者包裹寄送。台灣海關及營業稅零稅率申報的相關規定如下：
二、大陸進口：大陸網路消費者購買後，台灣企業以快遞方式將商品寄送至大陸時，須由快遞公司檢附海關進出境快件個人物品申報單、分運單、收件人身分證件影本及其他海關要求之單證，以大陸網路消費者個人自用名義辦理物品進口申報，若涉及進口環節相關稅款，則以進口物品的收件人為納稅義務人，即大陸網路消費者必須繳納稅款後才可收到商品。
大陸海關對於快件(快遞)通關的相關規定詳述如下：
1.快件通關分類及報關單證
2.個人自用物品徵免稅限額
3.進境物品進口稅率表：進境物品的關稅及增值稅合併為單一稅率統一徵收。
4.進境物品進口稅額的計算
進境物品的進口稅採取從價計徵。進口稅的計算公式為：進口稅稅額＝完稅價格×進口稅稅率。
5.海關進出境快件個人物品申報單填報規範
結論
綜上，當台灣企業將商品以快遞或國際包裹寄送大陸時，在台灣有海關申報方式所涉及的營業稅問題，在大陸則必須依大陸海關規定進行申報，商品價值在人民幣800元(約新台幣3,800元)以下的，填報《海關進出境快件個人物品申報單》繳納進口稅款後始可通關，其中進口稅款在人民幣50元以下的予以免稅，而商品價值超過人民幣800元(約新台幣3,800元)的，除僅為1件郵包且經海關審核確屬個人自用可按個人物品申報繳稅外，否則應填報《海關進口貨物報關單》辦理正式報關，繳納關稅及增值稅17%後始可通關。
因此，兩岸電子商務雖然在玉山銀行及大陸第三方支付機構支付寶的通力合作下，解決了金流收付的問題，但台灣企業在拓展兩岸電子商務B2C零售通路的同時，除了關心商品的行銷包裝、大陸網路消費者購買時的付款機制外，另外還必須熟知兩岸海關及稅務相關規定，以免造成兩岸網路消費的糾紛，損害到台灣企業形象及聲譽。 |
